2024年1月1日生效：《俄罗斯联邦税法典》新规概览

2024-02-08 10:39:30 · Ruslaw · 魏谱赞国雅晴

2023年11月27日，俄罗斯总统普京签署第539号联邦法律，批准对《俄罗斯联邦税法典》（下称《税法典》）进行大规模修订。此次修订主要与俄罗斯总统普京在2023年8月签署的一项暂停执行俄罗斯与38个不友好国家签订的税收协定中的部分条款的总统令相关，旨在降低国际税收协定部分条款的暂停对俄罗斯的影响，确定俄罗斯预算资金的来源。

个人所得税 НДФЛ

2024年1月1日起，《税法典》对计算和预扣个税申报期限、个税缴纳期限进行调整。个人所得税将应当在一个日历月内计算和缴纳。

扣缴义务人应在当月25日之前申报当月1日至22日期间的税务信息。当月23日到当月最后一日的税务信息最迟应于次月3日申报。12月23日至31日期间的纳税信息应不迟于该日历年最后一个工作日申报。

每月1日至22日期间的税款最迟应于当月28日缴纳，当月23日至当月最后一日的税款最迟应在下月5日缴纳。12月23日至31日期间的税款最迟应于该日历年最后一个工作日缴纳。12月23日至12月31日期间的税款应不迟于当年最后一个工作日缴纳。

关联主体与关联交易

Взаимозависимые лица и контролируемые сделки

（1）关联主体范围扩大

2024年1月1日起，关联主体范围扩大，包括（《税法典》第105.1条第2款）：

同一自然人持股超过25%，且有权任命唯一执行机构或有权选举半数以上的合议制执行机构或董事会成员的组织和机构；
控制人和受控外国公司；
控制人同一的受控外国公司。

此外，新税法典对关联交易一方为外国主体的企业所得税、个人所得税、矿产开采税、增值税和碳氢化合物开采附加税税基计算方法进行了调整。如果关联交易中的交易价格低于市场实际价格，需要对应纳税款以及税基计算进行相应调整。作为关联交易一方的外国主体需要对关联交易中因价差产生的盈利缴纳企业所得税或个人所得税。

（2）明确关联交易判定标准

明确关联交易主体范围包括自然人、组织或者外国非法人实体 (иностранная структура без образования юридического лица)。即交易一方为外国非法人实体的，如果其注册登记地或其股东的注册登记地在域外司法管辖区，有关部门应当对此交易进行税收监管。（《税法典》第105.14条第1款第3项）。
非关联交易范围扩大：（《税法典》第105.14条第4款）

- 纳税人对外国机构和组织产生债务的交易不认定为关联交易；

- 如果交易一方在与俄罗斯签订了避免双重征税协定的国家注册登记，并根据准据法属于出口信贷机构或银行，该交易亦不属于关联交易。

（3）对违反税法的转让定价行为罚款额显著增加

对违反税法的转让定价行为的罚款数额从“未缴纳税款的 40%，但不低于 3 万卢布”提高至“未缴纳所得税金额的罚款，但不低于 50 万卢布”（《税法典》第 129.3 条第 1 款）。

（4）未及时向税务机关申报关联交易的，从2024年起将被处以 10 万卢布的罚款（目前为 5000 卢布，《税法典》第 129.4 条）。

（5）国际集团公司范围扩大

国际集团公司（МГК, Международная группа компаний)是由关联的组织和外国机构组成的团体。该团体非法人实体，但拥有特定成员并编制合并账目。此次税法典修改后，如果该组织和（或）外国非法人实体的任何成员的证券获准在证券交易所进行交易的，也要进行此类申报（《税法典》第105.16-1条）。

相应地，应提交国际集团公司报表的纳税人数量增加。对于未及时申报加入国际集团公司、提交国家报表¹的行为，罚款数额增加（《税法典》第 129.4、129.2款）。

1 国家报表(Страновой отчет)：俄罗斯为对转让定价行为进行管理要求企业编制的不同种类的税务报表。

（6）明确规定对未提交国际公司团体文件行为的罚款数额

增值税与消费税 НДС и акцизы

（1）调整公共餐饮业月平均工资免税额计算程序；

（2）明确从俄罗斯联邦境内进口和出口商品时的具体征税问题；

（3）提高部分酒精产品、香烟制品的消费税。

企业所得税 Налог на прибыль

（1）企业所得税的税前扣除项目增加。其中包括依据税收会计核算，对因外国组织减资以票面价格回购股票而获得的财产（包括货币）或财产权超过购进价格的部分（《税法典》第251条第1款）。

（2）明确外国组织通过常驻代表机构开展的与俄罗斯无关活动的所得税税率。自2024年1月1日起，对于外国组织因为关联主体在俄罗斯境内完成工作（提供服务）而获得的收入，将适用15%的减免税率（《税法典》第284条第2款第3项）。

国家规费 Госпошлина

自 2024 年 7 月 1 日起，对加入或退出俄罗斯国籍以及进入或离开俄罗斯联邦领土有关的行为征收的国家规费²额增加。如发放新一代含生物识别信息的护照、加入或退出俄罗斯国籍、发放雇佣外国工人许可证、邀请函、向外国公民发放居留证、临时居住证等，（《俄罗斯联邦税法典》第 333.28 条第 1 款）。

2 国家规费：法定收费的一种，即为国家机关具有法律意义行为支付的费用。

参考链接

Масштабные поправки в НК РФ: нововведения с 1 января 2024 года. URL: https://www.garant.ru/news/1660838/
Изменения в НК РФ: обновление правил трансфертного ценообразования с 2024 года. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/1092205.html?ysclid=lrwy7enzlq799686047

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