横琴粤澳深度合作区出台并落实落细多项退税减税降费政策，为减轻市场主体负担、促进产业多元发展提供了有力支持。据统计，2021年9月至2022年7月底，税务部门累计落实新增退税减税降费及缓税缓费约28亿元；全额退还增值税留抵税额政策行业范围覆盖横琴超七成企业，大规模留抵退税中小微企业受惠户数和金额分别占比96.3%、79.8%；税收支持创新创业，企业享受企业所得税研发费用加计扣除25亿元。

（一）企业所得税的税收优惠情况

在企业所得税方面，合作区出台了《横琴新区促进融资租赁业发展试行办法》、《横琴新区促进股权投资基金发展的实施意见》、《横琴新区促进总部经济发展办法》、《横琴新区创新金融总部企业认定办法》、《横琴粤澳深度合作区建设总体方案》、《关于支持元宇宙产业发展十方面税收措施的通告》等众多企业所得税优惠政策。其中包括融资租赁和股权投资返还部分税收；对符合条件的跨国公司地区总部、国内大企业总部、创新金融总部，按照15%缴纳企业所得税，不享受15%的企业，可以适用其他奖励方式；科研行业、高端制造业、中医药产业、文旅行业、现代金融业等实施15%的优惠税率；满足限制条件的资本性支出，给予当期税前扣除或加速折旧的优惠政策；免予征收旅游、现代服务和高新技术企业的境外直接投资的税款；与发展元宇宙有关的产业行业，如5G、人工智能、区块链、XR等，可对照横琴粤澳深度合作区企业所得税15%税率优惠政策9大类150项优惠目录，申报享受税收优惠，对符合优惠目录规定的企业，新增境外直接投资取得的所得可申报享受免征企业所得税优惠政策。对国家需要重点扶持的高新技术元宇宙企业，可享受减按15%的税率征收企业所得税。对于从事元宇宙底层架构建设、硬件及操作系统、后端基建、人工智能、技术协同相关的企业，符合相关条件的，可以申报享受国家关于鼓励的软件产业和集成电路产业发展的企业所得税优惠政策等。

（二）个人所得税的税收优惠情况

在个人所得税方面，合作区发布了《关于横琴粤澳深度合作区个人所得税优惠政策的通知》和《关于支持元宇宙产业发展十方面税收措施的通告》等关于个人所得税的优惠政策。其中包括对境内外的短缺型人才，免征高出个税15%的金额；澳门居民其个人所得税负超过澳门税负的部分予以免征；对于在合作区工作的元宇宙相关行业从业人员来说，符合高端人才和紧缺人才条件的，个人所得税负超过15%的部分予以免征。元宇宙技术企业取得高新技术企业认定，转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，符合条件的，还可以申报享受技术成果投资入股有关个人所得税优惠政策等。

（三）增值税、关税等税收优惠情况

在增值税、关税等税种方面，合作区发布了《关于横琴开发有关进口税收政策的通知》、《关于横琴、平潭开发有关增值税和消费税政策的通知》、《横琴粤澳深度合作区建设总体方案》和《关于支持元宇宙产业发展十方面税收措施的通告》，其中包括在办理出口报关的情况下，内地的商品销售到横琴或平潭才能实施退税；免征进入横琴和生产相关货物的税款；内地将商品销售到横琴和平潭，给予增值税和消费税退税的优惠政策；横琴和平潭在区内的货物流通，免予征收增值税和消费税；经过”二线“到区内的货物，给予增值税和消费税的退税政策；区内将进口材料加工后增值超过30%，并通过二线“到达内地，免予征收进口环节的关税；元宇宙相关企业提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税；销售自行开发生产的软件产品，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，符合条件的，还可以申报享受科技企业孵化器大学科技园和众创空间关于免征房产税和城镇土地使用税的有关政策等。

表1 横琴粤澳深度合作区税收优惠政策汇总

2022年，合作区实施“双15%”税收政策，在企业所得税优惠方面，精准匹配四大产业形成9大类150项的优惠目录，较原先“扩容”近一倍，在形成趋同澳门的税负环境、涵养产业、集聚人才上迈出一大步。横琴9大类150项企业所得税优惠目录精准匹配四大产业，扩大政策红利覆盖面，大大增强了市场主体尤其是澳资企业参与合作区建设的意愿和信心。2021年9月至2022年8月，横琴新增涉税市场主体月均约500户，其中四大产业新登记总企业户数占比77%。目前横琴澳资企业约5000户，较合作区成立时增长约8%，主要集中在科学研究和技术服务业、租赁和商务服务业、批发和零售业、文体娱乐业等行业。

（一）高端制造产业加速集聚

《横琴粤澳深度合作区建设总体方案》提出，发展科技研发和高端制造产业。今年7月27日，《横琴粤澳深度合作区促进集成电路产业发展若干措施》正式发布，在支持企业发展、人才引进、平台建设、粤澳协同创新等方面提出扶持措施。2021年，总规模100亿元的广东粤澳半导体产业投资基金和50亿元的武岳峰广东基金先后落户横琴，为吸引优质资源落地、布局集成电路全产业链、促进产业快速发展增添砝码。7月26日，“横琴粤澳深度合作区推动元宇宙产业专班”揭牌，横琴将推动编制《元宇宙产业发展三年行动计划》，并将研究出台《促进元宇宙产业发展若干措施》，为相关产业发展提供制度性保障。横琴还将联手长隆集团，试点打造元宇宙技术创新和产品应用的试验场。截至目前，注册地为横琴的科技型企业约1万家，建成科技企业孵化器、新型研发机构等科技创新平台20家。粤澳合作的横琴科创产业生态圈初步形成。此外，在粤澳合作中医药科技产业园，226家注册企业覆盖中医药、医疗器械、生物医药、医疗服务等领域，初步显现产业集群效应。高端产业的不断聚集，为横琴的高质量发展注入新动能。今年上半年，横琴工业高速发展，规模以上工业增加值同比增长54.8%。

（二）中医药产业迅速扩容

《横琴粤澳深度合作区建设总体方案》明确提出，要建设世界一流中医药生产基地和创新高地。截至目前，粤澳合作中医药科技产业园（累计注册企业228家，其中通过产业园平台培育的澳资企业57家，占注册企业的四分之一。“推进中医药产业化、现代化，让中医药走向世界”，粤澳正携手打造具有合作区特色的中医药品牌。张权破痛油是一个享誉澳门的传统中药品牌，在产业园帮助下，在莫桑比克上市销售。而伴随粤港澳大湾区、合作区的深入建设，张权破痛油已经获得首批港澳传统外用中成药在内地上市的证书，在内地药房已有销售，企业亦扩建新厂房，将年产能从130万瓶提升至300万瓶。园内企业涵盖中医药、保健品、医疗服务等领域。近年来，广药集团、丽珠圣美、天祥集团、碳云智能等重点项目纷纷落地。合作区成立后，产业园还迎来了首个入驻并正式运营的研发平台——嘉亨（珠海横琴）医药科技有限公司药物研究院。

（三）文旅产业蓬勃发展

打造精品本土文旅品牌，是加快建设横琴国际休闲旅游岛，支持打造澳门世界旅游休闲中心的重要途径。“横琴山、海、林、湿地、岸线等生态资源丰富多样，文旅产业发展的基础条件优良。”世界女子网球(WTA)超级精英赛、环中国国际公路自行车赛等一系列国际性赛事的落户，大大增强了横琴的社会影响力和吸引力。星乐度·露营小镇以“露营+”为核心，集奇趣游乐、户外运动、拓展教育于一体，已成为横琴乃至粤港澳大湾区亲子旅游的标杆样本。珠海横琴长隆二期工程核心项目——海洋科学乐园宣布完成主体工程建设，开业后将成为全球最大的室内主题乐园，其定位于海洋知识科普和研学旅游，与长隆海洋王国形成差异发展。

（四）现代金融业不断蓄势

现代金融产业，是《横琴粤澳深度合作区建设总体方案》明确重点发展的四大产业之一。数据显示，今年上半年，横琴实现地区生产总值223.93亿元，同比增长2.5%。其中，金融业增加值达82亿元，同比增长11.0%，占横琴地区生产总值的36.7%。上半年，横琴金融发展多项“首创”“首单”相继涌现：3月，粤澳跨境数据验证平台在粤澳两地上线试运行；4月，工商银行横琴分行成功办理合作区首笔3220万元融资租赁资产跨境转让；6月，建设银行横琴分行成功办理芯片半成品境外加工款项对外支付，首笔新型国际贸易结算业务成功落地。横琴粤澳深度合作区金融发展局代理局长池腾辉表示，未来，将继续围绕“一条”主线、“四新”战略定位、“四新”重点任务，加快推进横琴关于支持金融产业发展、中小微企业发展、企业上市挂牌的政策出台，同时，鼓励符合国家发展战略的企业赴澳门发债，拓宽对外融资渠道。

（一） 制定符合高技术产业特征的精细化税收优惠

制定符合产业特征的精细化税收优惠加强税收优惠实施精细化，就是要对高技术产业实施具有“颗粒化”程度的政策，就是要求在出台鼓励科技创新税收优惠政策要符合高技术产业的行业特征与发展形势。虽然普适性的税收优惠对整体社会各个行业进行创新研发具有很大的激励作用，但是对于进行高强度研发创新的高技术产业来说，高技术产业不仅仅需要的是适用于全体行业的一般性税收优惠，更需要的是符合高技术产业行业特征的具有针对性的税收优惠，普遍适用的税收优惠对高技术产业的创新激励效应是有限的，而特殊的税收优惠在设定个别企业享受优惠政策更能有效激励产业创新。合作区可借鉴粤港澳大湾区其他地区的经验。比如合作区可以根据不同行业的生产研发周期的差异适当延长纳税期限，或者根据国家的发展需要以及行业的发展现状给予不同的程度的税收优惠待遇，对于起步较早发展艰难的高技术行业给予更多的减免税政策。合作区的税收优惠需要根据不同产业的发展特征设置出区分度，细化税收优惠政策。在不同区分度之下，高技术产业能够获得强度更大更精准的税收优惠，有利于增强高技术产业自身的行业自豪感从而增强创新研发的积极性。同时精细化的税收优惠也是对创新资源效率的调整，具体来说，在高技术产业内部对于体量不足的行业要促进行业规模的发展，对于规模体量已经足够庞大的行业，就要改变其引导方向，从追求“数量”转为追求“质量”。

表2 粤港澳大湾区三大合作平台主要区别

（二）兼顾投入与产出双效益

合作区的税收优惠政策要兼顾高技术产业创新投入与产出就是要求政策内容既要涉及研发投入水平也要照顾研发产出收益。从整体上看，合作区的税收优惠政策内容偏向通过激励高技术产业的创新投入来提高产业的创新效率，缺乏对高技术产业的创新产出实行特定的税收优惠。在制定税收优惠政策要兼顾高技术产业投入与产出双效益，不仅要对创新投入的研发费用给予研发费用加计扣除，更有必要对研发产出给予针对性优惠，例如：对于产业新产品的销售收入给予低税率或者免税。也就是说对于高新技术企业全部所得所享受的低税率优惠。对于一般企业来说，他们单独在创新方面的产出收益也可以享受低税率优惠。这样才能更有效地提高税收优惠对高技术产业创新效率的激励效应。此外，对于创新产出效益实行特定的税收优惠还能够区别产业其他收入与研发产出收入，避免产业其他收入免费搭车，享受低税率优惠。

（三）继续下调企业所得税税率

国际上的合作区大多采取低税率的模式，以提高对投融资的吸引力，促进产业发展。依据财税〔2022〕19号文件，我国对合作区的区内注册的企业以及研发、中医药、文旅、金融等行业实施15%的优惠税率。并且合作区的“双15%”优惠政策在2022年6月进入落地实施阶段。虽然合作区实施15%的优惠税率，但是在国际上不具有优势，税率水平依旧较高。因此，建议考虑调低合作区企业所得税税率，保持与周边国家和地区的企业所得税税率持平或低于其数值，以吸引投资，激励产业发展。

（四）丰富融资租赁税收优惠方式

融资租赁是指出租人与供货商等第三方签订的关于融资租赁的合同，出租人出资购买设备，然后承租人使用该设备并支付租金。融资租赁作为特别的金融工具，最早出现在美国，美国的融资租赁业相关税收法律法规均较为完善和成熟。日本是亚洲地区融资租赁行业发展最快的国家，也出台了大量的税收政策。为促进融资租赁的发展，国际上许多自贸区出台大量税收优惠政策。新加坡通过对船舶融资租赁企业和集装箱运输企业实施享受５年税收减免的优惠政策，给予海事租赁业务税收优惠。我国应增强合作区的融资租赁业务税收优惠政策力度，抵消或减免投资的有关税收，降低产业发展成本。可以考虑承租人对融资租赁折旧的计提，扩大融资租赁计提主体范围，采取税前扣除或者投资税收抵免的的优惠政策，降低承租人的成本负担。促进产业多元发展，为合作区产业的发展构建提供优质环境。

（五）加大对创新人才的税收激励

产业多元高速发展的重要保障是人力资源，是最具有创造活力的要素之一，政府和企业都应加大对高素质科技创新人才的培养力度。但是，现行的税收制度对于不同类型的企业，在培训经费都是选用同种的对待标准，并没有根据企业不同的发展情况进行倾斜。为了能够实现企业会加大对于人才在创新方面的培训投入，合作区应该出台相应的政策优惠，保障企业有更多资金支持人才的培养，例如可以给予企业所得税相关的优惠，允许相关费用税前进行全额抵扣；在培训过程中还会投入固定资产，与培养创新人才直接相关的可以给予税率优惠。为了能够更好地鼓励人才发挥创新效用，可以给予个人所得税相关的优惠，例如可以扣除对自身创新投入的教育费用税费，最大程度上激励人才实现自我价值。现存的鼓励产业发展加大对人才引进相关的政策并没有紧跟市场的发展。例如针对一些软件企业等允许它们在开展人才培训方面，缴纳所得额时可以根据实际金额扣除抵免，但是其它企业不符合要求的标准则不能享受到扣除的优惠。其实很多企业都会开展此类的培训，提升员工的工作能力以及专业性，只能在当年根据工资总额的 8%进行税前扣除，这不利于促进企业对于人才培训的投入。激励产业人才的个人所得税政策，仅仅只是涉及到科技成果转化为股权奖励，并没有设置适用于普通科技人员的具有普惠性的税收优惠，难以起到人才聚集作用。促进产业多元发展，主要是加大对于创新人才的重视和培养。只有这样，才能留住人才并且吸引人才向目标产业领域流动。   

（六）积极培育医药产业创新环境

生物医药产业具有高投入、高风险的产业特征，引导产业的发展需要宽松的政策环境。提升创新效率的路径之一是通过培育良好的创新环境，增强生物医药产业的企业活力，实现创新资源的有效配置。生物医药产业的创新活动需要大量的资金投入，中小型企业仅靠自身的力量难以实现完整的研发活动，需要外部资本的力量对企业进行补贴和支持。税收优惠政策能够对投资行为产生影响，对投资收益进行税额减免能够有效引导社会资本的流向，为社会释放出政府对产业支持的有利信号，影响投资企业的投资强度和投资结构，增加被投资企业从事创新活动的资金流，使其有更充裕的资金对研发阶段的设备和人才进行投资。除了需要对流入生物医药产业的资本进行税收减免，合作区还应对被投资企业的类型和规模进行进一步细化，关注不同成长阶段的企业，如进一步明确可享受优惠企业的从业人数、年销售额等指标；鼓励发展生物医药产业园建设，对入驻园区内的企业进行三到五年的税额减免，鼓励中小型生物医药企业在这三到五年内进行资本积累，形成自身的创新产业链条，通过创新活动的有效产出逐步收回成本，甚至实现更高额的利润，为当地的财政收入贡献力量。同时，应对投资于中小型企业的创新投资行为给予更大程度的应纳企业所得税减免，双管齐下，降低中小企业和投资企业的税收负担，培育良好的创新环境。另外，对为生物医药产业注资的个人投资者的税收优惠政策也应继续推广落实，扩大对满足条件的天使投资人转让股权时的可抵扣税额比例，增强生物医药产业的资金供给，也使天使投资人享受到投资新兴产业的税收政策红利。

（七）优化贷款损失准备金扣除制度

银行贷款损失准备金是指商业银行按一定比例从贷款中抽取的金额。银行贷款损失准备金是提高金融效率，防止出现贷款价值变化而引起的不良影响。银行贷款损失准备金的扣除应依据对市场的正常平稳运转不产生扭曲和干预的基本规则，保证贷款损失准备金的从时间和规模上与银行贷款损失的实际市场价值或名义市场价值保持同等性。当前，国际上许多国家均依据权责发生制。但是我国依据普通准备金法，导致银行贷款损失准备金计提的时间和比例不清晰，出现账面应税收益虚高和不良贷款风险准备金税前扣除明显不足的情况。合作区作为粤港澳大湾区的一部分，又是“一国两制”的新产物，应先行先试，探索逐渐向特殊准备金法转变的路径，并结合普通准备金法，借鉴日本等国家实施普通和特殊准备金法结合的方法，依据税收中性的基本准则处理“呆账准备金”，对银行的贷款损失实施税收减免的优惠政策，并且将呆账核销自主权转交给银行，保证银行准确足额提取呆账准备金、核销呆账，强化银行风险管理效率。尽可能保证金融企业贷款的损失准备与实际不良贷款的一致性，加快推动合作区金融业务的发展，为产业多元发展提供动力支撑。

（八）完善产学研项目的税收政策

产学研是行业协会、龙头企业以及示范性高校形成的多主体的合作方式，其基本目标为成立高校服务龙头企业、延伸产业链和壮大产业集群，有利于产业的长期发展。因此，建议合作区增加激励企业与高校进行产学研活动的税收政策，嫁接起实验室和市场之间的桥梁，将科研机构和高校的专家以及研究成果柔性引入企业技术创新的环节之中。一方面，高校专家和学生利用在校不断学习的前沿专业知识，为企业技术创新注入新能量，也能为企业节省税收；另一方面，为高校学生以及学者提供更多的实践支持，将理论与实践并轨，对国家高技术人才的培养具有重要作用。建议合作区继续扩大税收政策优惠力度，并明确当年抵扣不足是否可以结转扣除的问题。同时，建议对企业与高校或其他研究机构之间的技术转让收入，给予减免优惠。建议将产学研项目的税收政策推广至整个产业链，同时将其他行之有效的税收政策引用到其他领域中，增强税收优惠政策的适用性和有效性，加速产业链整合，实现国内产业链上下游协同合作、稳定发展的均衡状态。税收优惠为产业技术创新提供了政策支持，但是否取得了预期效果，需要建立税收政策评价体系，以实质性技术创新为导向，以税收激励有效性设立指标，评价税收优惠政策在不同成长期企业、不同规模企业的分布是否合理；不同税种、不同方式的优惠政策是否有效；各类优惠政策与行业发展环境是否相适应等。通过评价分析，找出目标偏差，不断完善税收政策，促进产业的技术创新和可持续发展。

本文已略去注释和参考文献。

编辑：张晋嵘

审核：张楚楚